Sprzedaż przez internet

Kiedy powstaje przychód z tytułu sprzedaży przez Internet?

Ustawy o podatku dochodowym nie wprowadziły odrębnego sposobu określania przychodu dla sprzedaży dokonywanej za pośrednictwem Internetu. Oznacza to, że przychód ustalany jest na zasadach ogólnych. Departament Podatków Dochodowych zamieścił w Biuletynie Skarbowym nr 3/2009 stanowisko w sprawie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z transakcji dokonywanych na aukcjach internetowych. W piśmie tym Ministerstwo Finansów wyjaśniło, iż:

„(…) sprzedaż za pośrednictwem sieci internetowej stanowi źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Źródłem przychodu z tego tytułu może być pozarolnicza działalność gospodarcza lub odpłatne zbycie rzeczy.

Jeżeli sprzedaży za pośrednictwem sieci internetowej dokonuje podmiot gospodarczy, to przychody uzyskane z tego tytułu będą zaliczane do pozarolniczej działalności gospodarczej. (…)”

Pełną wersję powyższego wyjaśnienia zacytowaliśmy w Serwisie Podatkowym nr 7 z 10 lipca 2009 r.

W art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1 i 1c ustawy o PDOF zapisano, że za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeśli podatnicy dokonują sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT, wówczas przychód z tytułu tej sprzedaży pomniejsza się o należny VAT. Z kolei za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień:

• wystawienia faktury albo
  
  

• uregulowania należności.

Aby prawidłowo ustalić przychód ze sprzedaży należy określić, w którym momencie towar został wydany i kiedy należność została uregulowana. Zdarzenia te bowiem, jeśli nastąpią przed wystawieniem faktury, będą skutkować powstaniem przychodu podatkowego.

Zazwyczaj sprzedaż przez Internet, zwana także sprzedażą wysyłkową, realizowana jest:

• za zaliczeniem pocztowym lub
  
  

• po dokonaniu płatności.

Z przepisów Kodeksu cywilnego wynika, że jeżeli sprzedana rzecz ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, w razie wątpliwości poczytuje się, że wydanie zostało dokonane z chwilą powierzenia towaru przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju (art. 544 § 1 K.c.).

Gdy towar jest wysyłany za zaliczeniem pocztowym, to na ogół sprzedawca wystawia fakturę i przesyła ją wraz z towarem do nabywcy. Termin wydania towaru zbiega się wówczas z datą wystawienia faktury, zdarzenia te skutkują powstaniem przychodu podatkowego. Może się zdarzyć, iż nabywca odstąpi od umowy kupna i nie odbierze towaru albo towar ten odeśle. W takim przypadku sprzedawca będzie musiał zaewidencjonowane przychody skorygować o wartość nieodebranego lub zwróconego towaru.

Gdy natomiast towar zostanie wysłany do nabywcy po otrzymaniu od niego zapłaty, wówczas przychód ze sprzedaży powstanie w dniu otrzymania zapłaty, o ile oczywiście nie jest to przedpłata. Nie zalicza się bowiem do przychodów pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o PDOP i art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOF). Należy zatem rozstrzygnąć, czy otrzymane przez podatnika środki pieniężne to przedpłata, czy też może zapłata za towar „z góry”. Pierwsze będzie podatkowo obojętne, a przychód powstanie w dacie wydania towaru, nie później niż w dniu wystawienia faktury (faktury za towar, a nie faktury zaliczkowej). Drugie natomiast spowoduje powstanie przychodu należnego, gdyż zapłata „z góry” to nic innego jak uregulowanie należności, mające definitywny charakter. Potwierdza to stanowisko Ministra Finansów w piśmie z 26 kwietnia 2007 r., nr DD6-8213-373/MD/07/6913/06:

„(…) Zapłata „z góry” za wykonane usługi w następnych okresach sprawozdawczych, mająca ostateczny i definitywny charakter, związana z uregulowaniem należności przed wykonaniem usługi, nie może być potraktowana jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet usług, które będą wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. (…)”

Dodajmy, że nie ma obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jeżeli więc sprzedawca nie wystawi w tym przypadku faktury, to przychód powstanie albo w dacie wydania towaru, albo z chwilą uregulowania należności za ten towar, w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej.

Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT?

Zasadniczo, obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeśli dostawa towaru lub wykonanie usługi winno być potwierdzone fakturą, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 1 i 4 ustawy o VAT).

Od tej ogólnej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wśród których znalazła się m.in. dostawa wysyłkowa dokonywana za zaliczeniem pocztowym. Otóż w art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT zapisano, że w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty. Dla tej sprzedaży podatnicy wystawiają faktury na zasadach ogólnych, lecz faktury te pozostają bez wpływu na datę powstania obowiązku podatkowego. Obowiązku tego nie powoduje także moment wydania towaru.

Powyższy przepis dotyczy także sytuacji, gdy przesyłki realizowane są przez firmy kurierskie, a na dokumentach przesyłkowych widnieje określenie „za pobraniem”. Tak też wyjaśnił Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek w postanowieniu z 12 kwietnia 2007 r., nr 1437/ZP/443-9/07/EZ:

„(…) należy uznać, iż otrzymanie zapłaty w przypadku dostawy wysyłkowej dokonanej za zaliczeniem pocztowym jest równoznaczne z otrzymaniem zapłaty w przypadku dostawy za pobraniem przez firmę kurierską. Moment powstania obowiązku podatkowego w obydwu przypadkach jest tożsamy. (…)”

Moment otrzymania zapłaty będzie także decydujący, gdy wysyłka towaru następuje po dokonaniu płatności przez klienta. Jak bowiem wynika z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, jeśli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Podsumowując:

Obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Internet, realizowanej zarówno za zaliczeniem pocztowym (za pobraniem), jak i po wcześniejszym dokonaniu płatności, powstaje z chwilą otrzymania przez sprzedawcę zapłaty. Momentu otrzymania zapłaty nie należy utożsamiać z przekazaniem przez klienta pieniędzy listonoszowi czy kurierowi, lecz z datą otrzymania tych pieniędzy przez sprzedawcę. W obrocie bezgotówkowym taką datą będzie wpływ środków pieniężnych na rachunek bankowy sprzedawcy.

Czy należy ewidencjonować obrót w kasie fiskalnej?

Co do zasady, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych obowiązani są prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT). Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, część podatników jest zwolniona z tego obowiązku. Zwolnienie to może mieć dwojaki charakter:

1. Podmiotowy - ze względu na osiągnięty obrót ze sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Ze zwolnienia tego mogą skorzystać podatnicy (do 31 grudnia 2009 r.), których kwota obrotu nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 40.000 zł i u których wcześniej nie powstał obowiązek ewidencjonowania. Jeżeli w trakcie 2009 r. nastąpi przekroczenie owej kwoty, to zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie tej kwoty (§ 3 ust. 1 pkt 3 i ust. 4 ww. rozporządzenia).

Z obowiązku ewidencjonowania zwolniono do 31 grudnia 2009 r. również podatników rozpoczynających sprzedaż w 2009 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.

2. Przedmiotowy - ze względu na rodzaj wykonywanych czynności.

W § 2 ww. rozporządzenia określono, że do 31 grudnia 2009 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności określonych w załączniku do rozporządzenia. W pozycji 37 załącznika wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Konieczne jest, aby z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję wynikało jednoznacznie, jakiej dostawy zapłata dotyczyła. Ewidencja ta musi być na tyle szczegółowa, żeby na jej podstawie można było ustalić dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów. Zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie sprzedaży w kasie rejestrującej przed 1 stycznia 2009 r.

Ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wyłączono dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostawy towarów wymienionych w § 4 ww. rozporządzenia, tj. m.in. dostawy sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, sprzętu fotograficznego, wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, dostawy nagranych, z zapisanymi danymi, lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży, wyrobów tytoniowych, itd.

Jeżeli podatnik nie spełnia warunków do skorzystania z powyższych zwolnień, to sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej winien zaewidencjonować w kasie rejestrującej w dacie otrzymania zapłaty. Jeżeli płatność dokonywana jest na rachunek bankowy, to za datę tę uznaje się wpływ środków pieniężnych na konto.

Ewidencja księgowa sprzedaży przez Internet

a) sprzedaż za zaliczeniem pocztowym lub za pobraniem:

Ponieważ sprzedaży realizowanej za zaliczeniem pocztowym towarzyszy zazwyczaj wystawienie faktury (lub paragonu), to schemat księgowania wygląda następująco:
 

b) sprzedaż po dokonaniu płatności (przedpłaty) przez klienta: