Opodatkowanie umów zlecenia w 2012 r.
Pracodawca ma prawo zawrzeć z własnym pracownikiem umowę zlecenia na wykonywanie czynności różniących się od obowiązków wynikających z umowy o pracę.
Od takiej umowy cywilnoprawnej musi pobrać zaliczkę na podatek. Jeżeli natomiast płatnik zawrze ją z osobą niebędącą jego pracownikiem, od należności z tytułu tej umowy musi pobrać zaliczkę na podatek lub ryczałt. Sposób opodatkowania zależy od kwoty określonej w umowie.
Z osobą niebędącą naszym pracownikiem zawarliśmy w styczniu 2012 r. dwie umowy zlecenia. Przy czym w pierwszej wynagrodzenie określiliśmy w stawce godzinowej (w zależności od ilości wypracowanych godzin, która nie jest znana w chwili zawarcia umowy). Natomiast w drugiej należność z umowy została ustalona w stałej wysokości 190 zł. Jak opodatkować należności zleceniobiorcy? Czy należy je zsumować?
Jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędacą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, to w 2012 r. (podobnie jak w roku 2011) należy pobrać od niej zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof).
Z powołanych uregulowań wynika, że dla zastosowania zryczałtowanej formy opodatkowania konieczne jest, aby umowa została zawarta z osobą, która nie jest pracownikiem zleceniodawcy, a kwota należności z tytułu tej umowy była określona w umowie i nie przekraczała 200 zł. Ważne jest, aby wszystkie te przesłanki były spełnione łącznie. W przeciwnym razie od świadczenia z umowy zlecenia należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ustawy o pdof. Co istotne, w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof mowa jest o zawartej umowie, a nie umowach. Oznacza to, że limit 200 zł dotyczy pojedynczej umowy i kwoty z umów zawartych w danym miesiącu nie podlegają sumowaniu.
Tak więc w celu ustalenia zasad opodatkowania umów zlecenia zawartych przez Czytelnika z osobą niebędącą jego pracownikiem, każdą umowę należy rozpatrzeć osobno. W pierwszej umowie wynagrodzenie zostało określone w stawce godzinowej. Przy czym ostateczna wysokość tego wynagrodzenia nie jest znana w momencie zawierania umowy. Zależy bowiem od ilości godzin przepracowanych przez zleceniobiorcę. Oznacza to, że nie jest spełniony warunek do zastosowania ryczałtu w stosunku do tej umowy. Z umowy tej nie wynika bowiem kwota należności z tytułu jej wykonania. Zatem od tej umowy należy pobrać zaliczkę na podatek.
Inaczej jest w przypadku drugiej umowy. Tutaj umowa określa wynagrodzenie należne zleceniobiorcy. Z uwagi na to, że nie przekracza ono 200 zł, od przychodu z tego zlecenia należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy.
Zatrudniłem na umowę zlecenia osobę niebędącą moim pracownikiem. Umowa została zawarta na 6 miesięcy, a miesięczne wynagrodzenie określono w wysokości 150 zł. Czy postąpię prawidłowo pobierając zryczałtowany podatek?
NIE. Sytuacja zaprezentowana w tym pytaniu różni się od tej, o której mowa w odpowiedzi na poprzednie pytanie (I przypadek). W tym przypadku umowa dotyczy okresu 6 miesięcy, a miesięczne wynagrodzenie wynosi 150 zł. Oznacza to, że wynagrodzenie za wykonanie tej umowy zostało określone w łącznej wysokości 900 zł (150 zł × 6 m-cy). Tak więc nie jest możliwe opodatkowanie go zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 18% przychodu. Przed dokonaniem miesięcznej wypłaty z tytułu tej umowy Czytelnik, jako płatnik, musi od niej pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.
Czy w 2012 r. do umów o dzieło można nadal stosować 50% koszty uzyskania przychodów?
TAK. Dla przychodów z umowy o dzieło (i zlecenia) koszty są określone w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof, który w 2012 r. nie uległ zmianie w stosunku do roku ubiegłego. Z powołanego przepisu w dalszym ciągu wynika, że w przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami koszty uzyskania przychodów wynoszą 50% uzyskanego przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne (o ile oczywiście dana umowa podlega tym ubezpieczeniom).
Przy czym koszty te mają zastosowanie pod warunkiem, że od należności z umowy o dzieło pobierana jest zaliczka na podatek. Jeżeli natomiast przychód z umowy o dzieło podlega opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym, wówczas nie stosuje się kosztów uzyskania przychodów. Tak wynika z art. 30 ust. 3 ustawy o pdof. Zasada ta ma zastosowanie również, jeżeli przedmiotem umowy są czynności stanowiące przedmiot prawa autorskiego (patrz przykład).
|
Przykład Wydawnictwo zawarło z panem Ryszardem umowę o dzieło na napisanie artykułu (zastosowanie znajdą tu prawa autorskie). Pan Ryszard nie jest pracownikiem wydawnictwa, a zawarta z nim umowa o dzieło nie podlega składkom ZUS. I przypadek - umowa przewiduje z tego tytułu wynagrodzenie w wysokości 150 zł Płatnik dokonał wyliczenia kwoty do wypłaty w następujący sposób:
II przypadek - umowa przewiduje z tego tytułu wynagrodzenie w wysokości 280 zł Płatnik dokonał wyliczenia kwoty do wypłaty w następujący sposób:
|
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)
autor: Beata Siwkowska
Gazeta Podatkowa nr 9 (841) z dnia 2012-01-30
