Impreza integracyjna a przychód pracowników

Organizacja tzw. imprez integracyjnych dla pracowników stała się przyjęta praktyką w sektorze przedsiębiorstw. Pociąga ona za sobą również skutki podatkowe, których prawidłowe określenie może stanowić dla pracodawcy problem.

Organizacja tzw. imprez integracyjnych dla pracowników stała się przyjęta praktyką w sektorze przedsiębiorstw. Pociąga ona za sobą również skutki podatkowe, których prawidłowe określenie może stanowić dla pracodawcy problem.

W szczególności dotyczy to zaklasyfikowania świadczeń udzielanych w trakcie takiej imprezy, jako przychodów uczestników i określenie ich ewentualnej wysokości. Często bowiem nie da się określić zindywidualizowanej wysokości przychodu dla każdego z uczestników (np. przy wyżywieniu w formie tzw. szwedzkiego stołu). Dlatego warto bliżej przypatrzeć się temu zagadnieniu.

Według ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami, zwana dalej "ustawą o PIT".), opodatkowaniu podlegają wszystkie dochody, za wyjątkiem enumeratywnie wyliczonych w tej ustawie wyjątków oraz dochodów wobec których zaniechano poboru podatku, na podstawie przepisów ordynacji podatkowej (art. 9 ust. 1 ustawy o PIT). Stosunek służbowy jest jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem PIT.

Reklama

Jednocześnie, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 ustawy o PIT przychodem ze stosunku pracy nie jest tylko wynagrodzenie, ale również wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Udział w imprezie integracyjnej może być traktowany takie nieodpłatne świadczenie. Szczególnie - jeśli łączy się z zakwaterowaniem, wyżywieniem, uczestnictwem w występach artystycznych lub innymi atrakcjami, których koszty ponosi pracodawca. Dlatego wartość takiego świadczenia będzie stanowiła przychód podatnika.

Należy jednak wskazać, że często obiektywnie niemożliwym będzie określenie owej wartości. Wówczas pojawia się problem dotyczący wyliczenia przez płatnika wysokości podatku. W szczególności zaś tego czy dopuszczalne jest posłużenie się uśrednioną wysokością przychodu, obliczoną przez podzielenie kosztów imprezy przez ilość uczestników. Innym problemem może być sytuacja, gdy nie da się ustalić ilu pracowników faktycznie uczestniczyło w takiej imprezie.

Pojawia się wówczas pytanie, czy należy w takiej sytuacji przyjąć fikcję uczestnictwa wszystkich (zaproszonych) pracowników. M. in. na ten temat wypowiedział się Dyrektor izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2010 r. (sygn. IPPB2/415-127/10-2/MK).

Organ podatkowy stwierdza, że: "Spółka w oparciu o listę pracowników, którzy wyrazili akces uczestnictwa w imprezie integracyjnej winna ustalać wartość nieodpłatnego świadczenia, dla każdego z nich, bez względu na to, który pracownik wziął udział w spotkaniu. (...). Otrzymanie nieodpłatnego świadczenia nie należy utożsamiać z jego skonsumowaniem. (...) Dlatego też przykładowo dla uczestnika imprezy integracyjnej otrzymanym świadczeniem nie jest zjedzony obiad, a wartość tego posiłku zakupiona przez pracodawcę. (...) Wartość świadczenia, jaką Spółka winna doliczyć do przychodu danego pracownika należy obliczyć dzieląc łączną kwotę wynikającą z wystawionych przez firmy faktur (...) przez liczbę pracowników, którzy zgłosili chęć wziąć udziału w danym spotkaniu integracyjnym".

Takie stanowisko organu podatkowego jest sprzeczne m. in. z orzecznictwem sądów administracyjnych (wyroki: WSA we Wrocławiu z 7 maja 2009 r. I SA/Wr1326/08, WSA w Warszawie z 18 stycznia 2008 r. III SA/Wa 1476/07 oraz z 10 sierpnia 2008 r. III SA/Wa 625/08, WSA w Kielcach z 17 września 2009 I SA/Ke342/09). Sądy podnoszą bowiem często, iż warunkiem opodatkowania jest fakt rzeczywistego zaistnienia przysporzenia po stronie podatnika. Jak stwierdza WSA we Wrocławiu - gdzie opłata jest wnoszona ryczałtowo, bez względu na to, czy pracownik z usług korzystał czy też nie korzystał, brak jest podstaw do ustalenia dla konkretnego pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów organizowanych imprez (wyrok z dnia 7 maja 2009 r. I SA/Wr1326/08).

Podsumowując - udział pracownika w imprezie integracyjnej może być zakwalifikowany jako jego przychód. Warunkiem musi być jednak możliwość określenia zindywidualizowanej wartości świadczenia. Wynika to z ustawy o PIT oraz orzecznictwa sądów. Przytoczona wyżej interpretacja wskazuje, iż organy podatkowe mogą w tej mierze dokonywać interpretacji przepisów na niekorzyść podatnika.

Justyna Zając-Wysocka

Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.

Małopolski Instytut Studiów Podatkowych
Reklama
Reklama
Reklama
Reklama
Strona główna INTERIA.PL
Polecamy
Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »